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【案例解析】营改增后,一般纳税人做账怎么做?
编辑:上海苏邦企业管理咨询有限公司   发布时间:2017-06-13

【案例解析】营改增后,一般纳税人做账怎么做?


营改增之后,一般纳税人应该怎么做账呢?苏邦财君特别整理了做账时可能遇到的几种情况,并以实际案例进行解析。希望能给大家提供参考哦!

1


纳税人销售一直使用固定资产应交增值税小规模纳税人销售固定资产的使用,和一般纳税人销售一直使用固定资产,按照适用的增值税率应交增值税会计处理和其他商品的销售处理,即小规模纳税人由“应该交税金——应交增值税”科目核算,一般纳税人由”应该交税金——应交增值税(销项税额)“科目核算。


但若出售属于按简易办法征收增值税的已使用固定资产,其按简易办法计算出的应交增值税,在会计处理上应将其直接计入“应交税费——未交增值税”科目,而不能计入“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目(注:此时会计处理和申报填写有差异,申报要按政策规定先在申报表第21栏“简易征收办法计算的应纳税额”填写按3%计算的税额,再计算出1%税额填写在第23栏“应纳税额减征额”)。


A企业,2013年12月出售于2009年1月份购买的某设备(未抵扣设备进项税额),该设备原值20万元,已计提折旧5万元,售价12万元,适用17%的增值税税率。企业应作的会计分录为:


1.出售设备转入清理:


借:固定资产清理150000

  累计折旧50000

贷:固定资产200000


2.收到出售设备价款:


借:银行存款120000

贷:固定资产清理120000


3.按3%征收率减按2%征收计算出应交增值税元:


120000/(1+3%)*2%=2330.1

借:固定资产清理2330.1

贷:应交税费-未交增值税2330.1


4.结转固定资产清理:


借:营业外支出32330.1

贷:固定资产清理32330.1


2


月份终了,一般纳税人应将当月发生的应交未交增值税额自“应交税费──应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目,借记“应交税费──应交增值税(转出未交增值税)”科目,贷记“应交税费──未交增值税”科目。将本月多交的增值税自“应交税费──应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目,借记“应交税费——未交增值税”科目,贷记“应交税费──应交增值税(转出多交增值税)”科目。(注意:转出多交增值税只能在本期已交税金范围内转回。)


当月上交上月应交未交的增值税,借记“应交税费──未交增值税”科目,贷记“银行存款”科目。


当月上交本月增值税时,借记“应交税费──应交增值税(已交税金)”科目,贷记“银行存款”科目。


(不存在已交税额的情况下)


1.假设C企业“应交税费-应交增值税”科目,销项税额为100万元,进项税额为80万元,期末贷方余额20万元,则企业应作的会计分录为:


借:应交税费-应交增值税(转出未交增值税)20

贷:应交税费-未交增值税20


下月征收期内缴纳税款时,会计处理如下:


借:应缴税额-未交增值税20

贷:银行存款20


2.假设C企业“应交税费-应交增值税”科目,销项税额为100万元,进项税额为110万元,期末借方余额为10万元,属于尚未抵扣的增值税。不需要进行业务处理。


(存在已交税金的情况下)


2016年10月,一些房地产开发企业作为普通纳税人,在2016年10月出售其2016年5月1日自建的房地产,应适用于一般税收,以获得总价格和其他成本(1000万元)计算应纳税额。纳税义务人应当按照5%的税率缴纳税款,以取得总价款和其他费用,并按实际遗产税的所在地向国家税务机关报税。


在不动产所在地预缴税款时:税额=1000*5%=50(万元)

借:应缴税额-应缴增值税(已交税金)50

贷:银行存款50


1.假设10月,该企业销项税额为150万元,进项税额20万元,则当期“应缴税额-应缴增值税”贷方余额为80万元(80=150-20-50),说明该企业10月应缴纳的增值税为80万元。则企业应作的会计分录为:


借:应缴税费-应缴增值税(转出未交增值税)80

贷:应缴税费-未交增值税80


11月申报后缴税的会计处理:


借:应缴税额-未交增值税80

贷:银行存款80


2.假设10月,该企业销项税额为50万元,进项税额20万元,则当期“应缴税额-应缴增值税”借方余额为20万元(-20=50-20-50),则企业应作的会计分录为:


借:应缴税费-未交增值税20

贷:应缴税费-应缴增值税(转出多交增值税)20


3.假设10月,该企业销项税额为10万元,进项税额80万元,则此时“应缴税额-应缴增值税”借方余额为120万元(-120=10-80-50),则企业应作的会计分录为:


借:应缴税费-未交增值税50

贷:应缴税费-应缴增值税(转出多交增值税)50


注意:转出多交增值税只能在本期已交税金范围内转回,此时能够转回的只有本期已交税额50万元,借方与贷方的差额70万元属于尚未抵扣的增值税。


3


“应交税费──应交增值税”科目的期末借方余额,反映尚未抵扣的增值税,一般不存在贷方余额。


“应交税费──未交增值税”科目的期末借方余额,反映多交的增值税;贷方余额,反映未交的增值税。


假设C企业“应交税费-应交增值税”科目期末借方余额为10000,本期“已交税金”科目无发生额,则企业不需要作的会计分录,其借方的余额作为下期期初的进项税处理即可。


4


一般纳税人享受限额扣减增值税优惠政策的,按规定扣减的增值税额,借记“应交税费──未交增值税”科目,贷记“营业外收入—政府补助”科目。


假定A企业当年新招用持《就业失业登记证》人员5人,与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的,定额标准为每人每年4000元,则会计处理如下:


借:应交税费-未交增值税20000

贷:营业外收入-政府补助20000

5


享受优惠退税政策。这种税收抵免政策是在增值税正常缴纳后退出,不影响增值税计算环节的完整性。(也就是说,当货物被出售时,增值税专用发票的发票可以根据规定开具,并且可以正常计算,买方也可以根据规定扣除货物)。


根据企业会计准则对政府补助的定义可知:即征即退的增值税符合政府补助的定义,因此计入“营业外收入”。


某企业当期“应缴税额-应缴增值税”科目贷方余额为20万元,当月享受即征即退增值税税额为10万元。


则当月计提应收的即征即退增值税(10万元)时,进行如下会计处理:


借:其他应收款-即征即退增值税10

贷:营业外收入-政府补助10


次月申报期内缴纳增值税(20万元)时,会计处理如下:


借:应缴税费-未交增值税20

贷:银行存款20


收到增值税返还时,会计处理如下:


借:银行存款10

贷:其他应收款-即征即退增值税10


6


经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税的:


1.分公司、子公司按照现行规定计算的在所在地缴纳的增值税,借记“其他应收款”“内部往来”等科目,贷记“应交税费──未交增值税”科目;上缴时,借记“应交税费──未交增值税”科目,贷记“银行存款”科目。月初,分、子公司要将上月各自销售额(或营业额)、进项税额及应纳税额(包括增值税、营业税)通过传递单传至总部。


2.公司总部收到各分公司、子公司的传递单后,按照传递单上注明的应纳税额,借记“应交税费──应交增值税(已交税金)”科目,贷记“其他应付款”“内部往来”等科目;将全部收入汇总后计算销项税额,减除汇总的全部进项税额后形成总的增值税应纳税额,再将各分公司、子公司汇总的应纳税额(包括增值税、营业税)作为已交税金予以扣减后,形成总部的增值税应纳税额。

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